Налоговые проверки
Плановые проверки ГНИ могут производиться при соблюдении определенных условий и сроков.
Но кроме плановых, налоговая инспекция может осуществлять и другие (внеплановые и встречные) проверки, которые ориентируются на выявление коррупции среди налогоплательщиков.
Должностные лица, назначенные для проверок, проходят соответствующие аттестации государственной налоговой службы и обязаны иметь при себе удостоверения, разрешающие проведение всех видов проверок.
Виды и участники налоговых проверок
Плановая проверка налоговой проводится на основании плана осуществления проверок, который утверждается определенным органом, уполномоченным в координации действий органов контроля.
Внеплановая (краткосрочная) проверка налоговой службой может проводиться в различных случаях:
- Перед ликвидацией юридического лица (подано заявление).
- По решению президента РФ.
- По донесению до налоговой службы информации о фактах нарушения налогового кодекса.
Встречная проверка проводится в случае связи денежных операций по документам различных налогоплательщиков, а также для получения или правильного сопоставления достоверной информации для отражения в налоговых отчетах.
Примечание! Внеплановая проверка чаще всего проводится при подозрении организации в «отмывании» собственных средств через другую фирму или физическое лицо.
Проведение проверки ГНС должно проводиться определенным составом должностных лиц, назначенных в приказе на проведение проверки, а так же самим налогоплательщиком.
В зависимости от ситуации, к осуществлению проверки налоговой службы согласно с налоговым кодексом могут быть привлечены дополнительные лица: переводчик, эксперт по налогам и лица, выступающие в роли понятых, но не заинтересованные в этом деле.
По желанию или в отсутствие невозможности прихода налогоплательщика, в проведении проверки может участвовать его представитель.
Основания для проведения налоговых проверок
Плановая проверка налоговой службы.
Главным основанием для проведения плановой проверки налоговой службы может послужить выписка, выданная уполномоченным органов в координации плановых проверок, с наличием подписи и печати соответствующего формата.
Источник: https://tvoi.biz/buhgalteriya/proverki/plan-nalogovyh-proverok-vidy-osnov.html
Проведение выездной налоговой проверки
Вспомним теории и функции налогов — теория общественного договора, обмена благ и услуг от государства на налоговые платежи, теория монетаризма, кейнсианская теория, в которых инструментом воздействия на экономику и влияния на денежное обращение, инвестиционный климат выступают в том числе нагрузки на субъекты и объекты налогообложения, социальные теории, стремящиеся с помощью государственных платежей перераспределять доли богатых и бедных в стране, контрольная функция, призванная проверять действенность избранной финансовой политики правительства и экономическое поведение хозяйствующих субъектов, эффективность их деятельности.
Если задуматься о глубине и ширине огромного финансового механизма, налоговый контроль станет необходимым механизмом.
Главным источником информации по налоговым проверкам является Налоговый Кодекс РФ, причем необходимо брать самое свежее издание, ибо изменения в него вносятся регулярно. По отдельным вопросам есть арбитражная практика, Письма Минфина, Постановления Правительства.
Налоговые проверки делятся на камеральные и выездные. К слову, проверки — не единственные методы налогового контроля, хотя и самые точные, практичные.
Если камеральная проверка подразумевает удаленное изучение получаемой отчетности в зданиях ИФНС, то выездная, чье название говорит само за себя, проводится на территории налогоплательщика и включает доскональное рассмотрение как материальных, так и учетных составляющих фирмы.
Существуют плановые показатели, утвержденные ФНС России в Приказе №ММ-3-06/333@ от 30 мая 2007 года, по которым и происходит отбор. В нем выделены 11 критериев самостоятельной оценки, наличие которых вводит предпринимателей в «группу риска». Среди них:
- на протяжении нескольких налоговых периодов подряд отражение убытков;
- отражение существенных налоговых вычетов;
- в отчетности расходы максимально приближены к доходам за год;
- уровень рентабельности ниже аналогичных в данной сфере хозяйствующих субъектов;
- и т. д.
Кроме этих показателей, подачи уточненных деклараций, сделки с подозрительными контрагентами, имеющими признаки «однодневок», чреваты вниманием контрольных органов и выездной проверки.
Крупнейшие налогоплательщики подвергаются проверкам «на месте» каждые три года в обязательном порядке.
Раздел 5 Налогового кодекса РФ посвящен налоговому контролю. В нем 2 главы — глава 13 о налоговой декларации и 14 о налоговом контроле.
Четкого определения выездной проверки в законе нет, однако в статье 89 сформулированы признаки:
- все контрольные действия исполняются должностными лицами органа ФНС на месте нахождения налогоплательщика;
- в решении о проведении мероприятия указывается предмет проверки — правильность и своевременность исчисления и уплаты конкретных налогов;
- процесс длится не более двух месяцев, начиная со дня вынесения решения (руководителем или его заместителем) до дня оформления справки;
- максимальный предшествующий период, подлежащий проверке, составляет 3 года, не считая текущий год.
Как видно, даже в самом начале правового описания данной процедуры законодатель отметил четкие границы деятельности, зная которые каждая сторона не может допустить своеволие и крайности.
Формы выездной налоговой проверки
По методу проведения различают:
Как правило, производится именно сплошная проверка, так как выборочная зачастую признается недействительной.
О плановых проверках и критериях отбора субъектов упоминалось выше. Что касается внеплановых. то они обычно основываются на запросах правоохранительных и вышестоящих налоговых органов. Возможны и иные причины.
Основания для контроля
В отличие от камеральной проверки, основанием для которой является полученная декларация, документальным основанием выездной служит решение руководителя налогового органа или его заместителя. Данное решение выносится по форме, утвержденной в Приказе ФНС России от 08.05.2015 №ММВ-7-2/189@.
Читайте так же: Налоговый мониторинг как новая форма налогового контроля
Только имея такое решение (постановление), к налогоплательщику могут прийти инспекторы органов ФНС.
Периодичность и место проведения
Еще одно законодательное ограничение контрольного мероприятия касается временных рамок.
Во-первых, это проверяемый период — 3 предшествующих года, т. е. если проверка проводится в 2018 году, могут быть проверены 2015, 2016 и 2017 годы.
Если проверка осуществляется по уточненной декларации, то проверяется соответствующий период, указанный в ней.
Во-вторых, это количество проверок за год и количество проверок за один и тот же период — в обоих случаях не более 2 раз. В третий раз проверить 2015-2017 года нельзя, как и в третий раз в 2018 году явиться с проверкой. Исключительным случаем является решение вышестоящих органов.
Главным отличием выездной проверки от камеральной является место процесса — на территории налогоплательщика, а это либо место нахождения организации, либо место нахождения физического лица. Только в том случае, если налогоплательщик не может предоставить помещение, проверка перемещается в здание ИФНС — на основании заявления проверяющего или докладной записки сотрудников, назначенных в эту проверку.
Кто ее проводит
В решении о проведении проверки обязательно заполняется графа о конкретных должностных лицах, которые назначены в проверяющую группу, избирается руководитель группы. Указываются их имена, должности.
Сотрудники обязаны продемонстрировать налогоплательщику копию решения о проверке и служебные удостоверения для подтверждения личностей и должностей.
Пошаговый порядок проведения, оформляемые документы
Сотрудники в целях исследования предмета проверки рассматривают бухгалтерские и налоговые документы — учредительные, лицензии, декларации, регистры налогового учета, счета-фактуры, банковские расчеты и т.д.
При этом инспекторы заполняют информационные ресурсы федерального, регионального и местного уровней.
В качестве дополнительных возможностей налоговые сотрудники вправе:
- запрашивать информацию в органах иностранных государств;
- запрашивать информацию в банках;
- вызывать для дачи пояснений на основании письменного уведомления налогоплательщика на территорию налогового органа;
- производить инвентаризацию имущества;
- допрашивать свидетелей;
- истребовать документы путем передачи письменного требования физическому лицу, главе организации, контрагенту и другим субъектам, у которых могут быть касающиеся дела документы;
- осуществлять выемку документов на основании постановления руководителя проверяющей группы;
- проводить экспертизу;
- привлекать специалистов и переводчиков;
- вызывать понятых.
В ходе этих мероприятий составляются протоколы утвержденных форм.
Выездная проверка не должна превышать 2 месяцев — со дня вынесения решения о ее проведении до дня составления справки по результатам. В исключительных случаях по решению начальника налоговой службы она продлевается до 4 или 6 месяцев.
Для оптимального проведения проверки налогоплательщик не должен препятствовать проверяющей группе изучать документацию и информацию, касающуюся предмета проверки. Однако необходимо изучить свои права и обязанности, права и обязанности должностных лиц налоговых органов, обязательно — сроки тех или иных мероприятий, направления письменных уведомлений, требований, т. к. чаще всего нарушаются именно сроки, следить за юридически правильным формированием документов по проверке.
Руководитель ИФНС вправе приостанавливать проверку в некоторых случаях:
- на период истребования документов;
- получения информации от иностранных государств;
- проведения экспертиз, переводов.
Общая продолжительность приостановления проверки не должна превышать 6 месяцев, а в том случае, когда за этот строк еще не получена информацию от иностранных государств, приостановление может продолжаться еще 3 месяца.
Таким образом, выездная проверка иногда растягивается на более чем год.
Результаты и решения по ним, срок вынесения
В последний день проверки руководитель группы составляет справку, в которой обозначает предмет проверки и ее сроки. Затем данный документ вручается налогоплательщику либо его представителю.
Дата, указанная в справке, является днем окончания проверки, и от нее отсчитываются дальнейшие сроки — в течение 2-х месяцев необходимо сформировать акт налоговой проверки с приложением подтверждающих сведения из него документов.
Акт вручается налогоплательщику лично, по ТКС либо заказным письмом. Если акт отправляется письмом, то днем получения считается 6 день после отправки документа.
Со дня получения акта налогоплательщик в течение месяца имеет право предоставить письменные возражения по результатам проверки.
После приема возражений в срок, не превышающий 10 дней, налоговым органом выносится окончательное решение: привлечение к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах или отказ от привлечения к ответственности. Решение принимается в ходе рассмотрения материалов проверки, на котором может присутствовать налогоплательщик или его представитель. Он должен получить данное решение.
После вручения ему решения оно вступает в силу через еще 10 дней.
Именно после этого налогоплательщик способен обжаловать принятое решение в вышестоящем органе.
Обжалование решения
Вопрос обжалования актов налоговых органов регулируется разделом 7 НК РФ (глава 19). В законодательстве установлен досудебный порядок урегулирования спора.
Обжалование невступившего в силу решения производится в течение месяца со дня вручения этого решения. Жалоба подается в тот же налоговый орган, который направляет его далее в более высшее ведомство.
Срок рассмотрения — месяц. В некоторых случаях — 2 месяца.
Результатом будет либо решениебез изменений, либо отмена решения полностью или части, принятие нового.
Если налогоплательщик не согласен, он вправе обжаловать его решение в еще более вышестоящем налоговом органе либо в судебном порядке не позднее 3 месяцев после принятия второго решения.
Обжалование вступившего в силу решения возможно в течение 1 года со дня, когда лицо узнало о нарушении своих прав или должно было узнать об этом.
Дальнейшая процедура аналогична процессу с невступившим решением.
Таким образом, зная свои права и обязанности, зная права и обязанности налоговых органов и их должностных лиц, каждый сумеет оптимально перенести выездную налоговую проверку и свести к минимуму возможную несправедливость и ущемление своих интересов.
Рекомендуем другие статьи по теме
Источник: http://znaybiz.ru/nalogi/control/vyezdnaya-proverka.html
Порядок проведения выездной налоговой проверки | Отчётсдан
С.В. Разгулин, действительный государственный советник РФ 3 класса
Выездная налоговая проверка призвана выявить нарушения, обусловленные злоупотреблениями налогоплательщика в налоговой сфере, его стремлением уклониться от налогообложения. Причем на решение этой задачи налоговых органов ориентирует Конституционный суд.
Назначение выездной налоговой проверки означает, что с вероятностью более 98% по результатам ее проведения будут доначислены налоги, пени, штрафы.
В 2015 году эффективность одной выездной налоговой проверки составила почти 9 млн рублей (проведено немногим более 30 тысяч проверок). Порядку проведения выездной налоговой проверки посвящено интервью с экспертом.
– Какие правила предусмотрены Налоговым кодексом для выездной проверки?
Согласно пункту 2 статьи 89 НК РФ проверка проводится на основании решения налогового органа. В отношении крупнейшего налогоплательщика – это решение налогового органа, в котором налогоплательщик поставлен на учет в качестве крупнейшего. В отношении филиала или представительства организации – решение налогового органа по месту нахождения филиала или представительства.
Чаще всего решение о выездной налоговой проверке организации принимает налоговый орган по месту ее нахождения.
Для некоторых категорий налогоплательщиков (резидентов ОЭЗ, участников соглашений о разделе продукции, консолидированной группы налогоплательщиков, участников регионального инвестиционного проекта) Налоговым кодексом предусмотрены особенности проведения выездных налоговых проверок.
– Может ли организация сменить свое место нахождение в период проведения проверки?
Может, но обратите внимание на следующие обстоятельства.
Налоговый орган, в котором организация состоит на учете, может принять решение о проведении выездной налоговой проверки до момента внесения в ЕГРЮЛ записи об изменении места нахождения этой организации. По мнению ФНС, принятие решения о проведении проверки в день снятия с учета законодательству не противоречит (письмо ФНС России от 24.12.2015 № ЕД-4-2/22699).
Источник: http://otchetsdan.ru/stati/780/
Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему - позвоните прямо сейчас: +7 (499) 653-60-72 доб. 987 (Москва)
+7 (812) 426-14-07 доб. 133 (Санкт-Петербург)
+8 (800) 500-27-29 доб. 652 (Регионы)
Это быстро и бесплатно!